???? 資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值的過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額，即某一項資產(chǎn)在未來期間計稅時可以稅前扣除的金額。資產(chǎn)在初始確認(rèn)時，其計稅基礎(chǔ)一般為取得成本。從所得稅角度考慮，某一單項資產(chǎn)產(chǎn)生的所得是指該項資產(chǎn)產(chǎn)生的未來經(jīng)濟(jì)利益流入扣除其取得成本之后的金額。一般情況下，稅法認(rèn)定的資產(chǎn)取得成本為購入時實際交付的金額。在資產(chǎn)持續(xù)持有的過程中，可在未來期間稅前扣除的金額是指資產(chǎn)的取得成本減去以前期間按照稅法規(guī)定已經(jīng)稅前扣除的金額后的余額。如固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)在某一資產(chǎn)負(fù)債表日的計稅基礎(chǔ)是指其成本扣除按照稅法規(guī)定已在以前期間稅前扣除的累計折舊額或累計攤銷額后的金額。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照適用的稅收法規(guī)規(guī)定計算確定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。現(xiàn)就有關(guān)資產(chǎn)項目計稅基礎(chǔ)的確定舉例說明如下：

（一）固定資產(chǎn)

??? 以各種方式取得的固定資產(chǎn)，初始確認(rèn)時入賬價值基本上是被稅法認(rèn)可的，即取得時其入賬價值一般等于計稅基礎(chǔ)。固定資產(chǎn)在持有期間進(jìn)行后續(xù)計量時，會計上的基本計量模式是“成本－累計折舊－固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。會計與稅收處理的差異主要來自于折舊方法、折舊年限的不同以及固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取。

??? （1）折舊方法、折舊年限不同產(chǎn)生的差異。企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)消耗固定資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)利益的方式合理選擇折舊方法，如可以按直線法計提折舊，也可以按照雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等計提折舊，前提是有關(guān)的方法能夠反映固定資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的實現(xiàn)方式。稅法一般會規(guī)定固定資產(chǎn)的折舊方法，除某些按照規(guī)定可以加速折舊的情況外，基本上可以稅前扣除的是按照直線法計提的折舊。另外，稅法還會規(guī)定每一類固定資產(chǎn)的折舊年限，而會計處理時按照企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，折舊年限是由企業(yè)按照固定資產(chǎn)能夠為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的期限估計確定的。因折舊年限的不同，也會產(chǎn)生固定資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差異。

??? （2）因計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的差異。持有固定資產(chǎn)的期間內(nèi)，在對固定資產(chǎn)計提了減值準(zhǔn)備以后，因所計提的減值準(zhǔn)備不允許稅前扣除，其賬面價值下降，但計稅基礎(chǔ)不會隨資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取而發(fā)生變化，也會造成其賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異。

（二）無形資產(chǎn)

??? 除內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)，企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，有關(guān)研究開發(fā)支出區(qū)分為兩個階段，研究階段的支出應(yīng)當(dāng)費用化計入當(dāng)期損益，而開發(fā)階段符合資本化條件以后發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)資本化作為無形資產(chǎn)的成本；稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)支出可稅前加以扣除，即一般可按當(dāng)期實際發(fā)生的研究開發(fā)支出的150％加以扣除。內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)初始確認(rèn)時，其成本為符合資本化條件以后發(fā)生的支出總額，因該部分研究開發(fā)支出在發(fā)生當(dāng)期已稅前扣除，所形成的無形資產(chǎn)在以后期間可稅前扣除的金額為零，其計稅基礎(chǔ)為零。兩者之間的差額在未來期間應(yīng)計入企業(yè)應(yīng)納稅所得額，即為應(yīng)納稅暫時性差異，其所得稅影響應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債。

??? 例：Ａ企業(yè)當(dāng)期發(fā)生研究開發(fā)支出計100萬元，其中研究階段支出20萬元，開發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生的支出為20萬元，符合資本化條件后發(fā)生的支出為60萬元。假定稅法規(guī)定企業(yè)的研究開發(fā)支出可按150％加以扣除。該企業(yè)開發(fā)形成的無形資產(chǎn)在當(dāng)期期末已達(dá)到預(yù)定用途。Ａ企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的研究開發(fā)支出中，按照會計規(guī)定應(yīng)予費用化的金額為40萬元，形成無形資產(chǎn)的成本為60萬元，即期末所形成的無形資產(chǎn)賬面價值為60萬元。Ａ企業(yè)于當(dāng)期發(fā)生的100萬元研究開發(fā)支出，可在稅前扣除的金額為150萬元。有關(guān)支出全部在發(fā)生當(dāng)期稅前扣除后，其于未來期間就所形成的無形資產(chǎn)可稅前扣除的金額為零，即其計稅基礎(chǔ)為零。該項無形資產(chǎn)的賬面價值60萬元與計稅基礎(chǔ)零之間的差額60萬元將于未來期間計入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，產(chǎn)生未來期間應(yīng)交所得稅的義務(wù)，屬于應(yīng)納稅暫時性差異，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。

??? （2）無形資產(chǎn)在后續(xù)計量時，會計與稅收的差異主要產(chǎn)生于對無形資產(chǎn)是否需要攤銷及無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取。企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，對于無形資產(chǎn)應(yīng)根據(jù)其使用壽命情況，區(qū)分為使用壽命有限的無形資產(chǎn)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不要求攤銷，在會計期末應(yīng)進(jìn)行減值測試。稅法規(guī)定，企業(yè)取得的無形資產(chǎn)成本，應(yīng)在一定期限內(nèi)攤銷，合同、法律未明確規(guī)定攤銷期限的，應(yīng)按不少于10年的期限攤銷。對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)在持有期間，因攤銷規(guī)定的不同，會造成其賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異。在對無形資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備的情況下，因所計提的減值準(zhǔn)備不允許稅前扣除，也會造成其賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異。會計上，使用壽命確定的無形資產(chǎn)，其賬面價值＝無形資產(chǎn)原價－累計攤銷－無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，其賬面價值＝無形資產(chǎn)原價－無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。稅法上，其計稅基礎(chǔ)＝實際成本－稅法規(guī)定的累計攤銷。

（三）以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號———金融工具確認(rèn)和計量》的規(guī)定，對于以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，其于某一會計期末的賬面價值為公允價值，如果稅法規(guī)定按照企業(yè)會計準(zhǔn)則確認(rèn)的公允價值變動損益在計稅時不予慮，即有關(guān)金融資產(chǎn)在某一會計期末的計稅基礎(chǔ)為其取得成本，會造成該類金融資產(chǎn)賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差異。會計上，金融資產(chǎn)（以公允價值計量）賬面價值＝初始成本＋公允價值變動；稅法上，金融資產(chǎn)（以公允價值計量）計稅基礎(chǔ)＝初始成本。

（四）其他資產(chǎn)因企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定與稅法規(guī)定不同，企業(yè)持有的其他資產(chǎn)，可能造成其賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間存在差異。

??? （1）投資性房地產(chǎn)。對于采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)，其期末賬面價值為公允價值，而如果稅法規(guī)定不認(rèn)可該類資產(chǎn)在持有期間因公允價值變動產(chǎn)生的利得或損失，則其計稅基礎(chǔ)應(yīng)以取得時支付的歷史成本為基礎(chǔ)計算確定，從而會造成賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差異。

??? （2）其他計提了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的各項資產(chǎn)。有關(guān)資產(chǎn)計提了減值準(zhǔn)備以后，其賬面價值會隨之下降，而按照稅法規(guī)定，資產(chǎn)的減值在轉(zhuǎn)化為實質(zhì)性損失之前，不允許稅前扣除，即其計稅基礎(chǔ)不會因減值準(zhǔn)備的提取而發(fā)生變化，從而造成資產(chǎn)的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差異。